Utwór to każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, przykładowo wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki.
Jak wynika z art. 22 ust. 2 i art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, o zastosowaniu podwyższonych kosztów uzyskania przychodów decyduje tylko fakt osiągnięcia przez podatnika przychodu za wykonanie utworu, będącego przedmiotem prawa autorskiego.
Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania takimi utworami występują wówczas, gdy spełnione są następujące przesłanki:
- wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. - osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. Tak więc w umowach o zamawianie utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, iż przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 27 grudnia 2010r. ( sygn. IPPB2/415-909/10-2/AS) stwierdził, że warunkiem dokonywania kwalifikacji przychodów w kontekście zastosowania odpowiednich przepisów dotyczących kosztów ich uzyskania, jest możliwość dokładnego i kwotowego ustalenia wysokości wynagrodzenia tytułem korzystania z praw autorskich do powstałych w wyniku tworzenia (w ramach stosunku pracy) projektów technicznych, w stosunku do wysokości całkowitego wynagrodzenia za pracę. Tak więc, zastosowanie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu do przychodu tytułem korzystania z praw autorskich do powstałych w wyniku tworzenia (w ramach stosunku pracy) projektów technicznych, jest zasadne.
Należy więc uznać, że jeżeli zostaną spełnione wszystkie warunki, wymienione w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, możliwe jest zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do części wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich. Do pozostałej części wynagrodzenia, uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych, zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu.